С 1 января 2025 года некоторые компании и индивидуальные предприниматели на УСН обязаны начислять и уплачивать НДС.

ФНС опубликовала подробное методическое руководство, содержащее некоторые разъяснения по теме. Документ доступен на официальном сайте ведомства. В справочнике 1С:ИТС в разделе «Уплата НДС при УСН с 2025 года» рассмотрены частные вопросы, с которыми могут столкнуться организации в 2025 году.

В этой статье эксперты обслуживающей организации «МАКСИМА КОНСАЛТИНГ» выделили ключевые моменты рекомендаций ФНС, которые помогут вам наладить бизнес-процессы по новым правилам исчисления налогов.

Кто освобождается от уплаты НДС

Требования о начислении и уплате НДС с начала 2025 года не распространяется на юридические лица и ИП на УСН, у которых доход за текущий год не превысил лимит в 60 млн рублей.

Юридические лица и ИП с доходом ниже 60 млн рублей не обязаны дополнительно сообщать о своем заработке налоговым органам для подтверждения освобождения от уплаты НДС — они будут освобождены автоматически.

Что дает освобождение:

• Нет необходимости вести и заполнять книгу покупок.
• Не требуется подавать налоговую декларацию по НДС.
• Не нужно заводить и заполнять книгу продаж.
• Не требуется выставлять счета-фактуры.

Пример:

Юридические лица и ИП с доходом ниже 60 млн рублей не обязаны дополнительно сообщать о своем заработке налоговым органам для подтверждения освобождения от уплаты НДС – они будут освобождены автоматически.

В 2024 году доход юрлица составил 20 млн рублей. Поэтому с начала 2025 года оплачивать НДС нет необходимости. За август 2025 года размер суммарного дохода с начала года составил 61 млн. рублей.

В этом случае:

• компания не платит НДС с января по август 2025 года;
• с сентября 2025 года компания самостоятельно обязуется начать оплачивать НДС — без получения запроса от налоговой службы.

Как рассчитывать годовой доход

Для части ИП и ООО, которые будут платить НДС, также предусмотрены льготные налоговые ставки 5% и 7%. Право на освобождение от НДС или на применение льготных ставок зависит от размера годового дохода.

Доход для определения ставки НДС или применения освобождения с 2025 года считается по правилам той системы налогообложения, которая применялась в 2024 году (п.1 ст. 145, п.8, п. 9 ст. 164 НК РФ):

• ОСНО (в т.ч. ИП) или ЕСХН – доходы, облагаемые налогом в соответствии с гл. 23, 25, 26.1 НК РФ.
• УСН – доходы, облагаемые налогом в соответствии со ст. 346. 15 НК РФ.
• У ИП при совмещении одной из систем налогообложения с ПСН (ОСНО + ПСН, ЕСХН + ПСН, УСН + ПСН) – учитывается совокупный доход по обеим системам.
• По патенту учитывается фактический доход.

Что нужно иметь в виду:
-   Если компания совмещает несколько режимов налогообложения, то учитывается общая сумма дохода по каждому режиму.
-   При подсчете дохода не нужно учитывать положительную курсовую разницу и субсидии при безвозмездной передаче имущественных прав в государственную или муниципальную собственность.
-   Доход по ПСН рассчитываются на основании фактически полученных доходов.
-   Юридические лица, которые являются агентами или комиссионерами, учитывают только агентские вознаграждения, которые они получили.

Снижение ставки по НДС возможно для плательщиков УСН, годовой доход которых составил:

• от 60 до 250 млн рублей включительно — разрешается снижение ставки НДС до 5%.
• от 250 до 450 млн рублей включительно — разрешается снижение ставки НДС до 7%.

Бизнес с доходом более 450 млн рублей может выбирать только основные ставки НДС — 10% или 20%.

Право на использование сниженной ставки по НДС автоматически аннулируется при превышении обозначенных порогов дохода — начисление НДС по другой ставке должно проводиться с 1 числа следующего месяца, который начался после превышения лимита.

Пример:

Доход бизнеса за 2024 год составил 300 млн рублей, а с 2025 года компания выбрала оплату для НДС в варианте пониженной ставки 7%. Однако в июне размер дохода превысил лимит для пониженной ставки в 450 млн рублей. В этом случае:

• с января по июнь 2025 года компания платит НДС по пониженной ставке 7%;
• с июля бизнес переходит на общую ставку НДС 10% или 20%.

Как определиться со ставкой НДС и не уйти в минус

Сначала необходимо выяснить, доступна ли вам возможность применения льготной ставки.

Если выбор пониженного НДС доступен, то для каждого бизнеса обычно в индивидуальном порядке рассчитывается ставка, которая будет максимально выгодной, чтобы бизнес был рентабельным и не ушел в минус. К выбору ставки важно отнестись ответственно, потому что:

• от своего выбора нельзя отказаться на протяжении 12 кварталов, которые последовательно идут друг за другом (исключением считается только запрет на применение ставки и необходимость повышения из-за роста дохода);
• переход на использование НДС повышает налоговую нагрузку на бизнес минимум в 2 раза;
• общие ставки позволяют пользоваться налоговыми вычетами по НДС, а с пониженной ставкой вычет невозможен.

При сниженном проценте ставки сумму НДС необходимо учитывать в цене продукции и услуг, а разрешение на налоговые вычеты остаются только:

• с аванса после отгрузки продукции, выполнения работ, услуг;
• при расторжении договорных обязательств и возврате аванса;
• при возврате продукции и отказе от работ и услуг.

Если повышение цен на 20% не вызовет негативной реакции у покупателей, можно сразу выбрать общую ставку. В случае риска потери клиентов или партнеров стоит тщательно проанализировать расходы с учетом вычетов по НДС. В программе «1С:Бухгалтерия 8» есть калькулятор налоговой нагрузки, который помогает рассчитать налоговую загрузку и выбрать подходящую ставку НДС.

В таблице ниже приведены универсальные рекомендации по выбору ставки:

Расчет оптимальной ставки НДС для юридических лиц с УСН «доходы минус расходы»

Пример:

Юридическое лицо занимается торговлей и использует систему УСН «Доходы минус расходы». Уплата налога происходит по ставке в 15%.

На 2025 год компания планирует следующие показатели:

• годовой доход без учета НДС в размере 240 млн рублей,
• расходы за квартал в размере 20 млн рублей,
• входной НДС за квартал в размере 5 млн рублей;
• квартальный доход без учета НДС в размере 57 млн рублей.

Перед организацией стоит вопрос — включить в работу НДС в 20% с вычетами или 5% без вычетов?

Рассчитываем данные:

1. При варианте ставка НДС 20% получаем 6 400 000 рублей (57 млн рублей × 20%).
2. При варианте ставка НДС 5% получаем 2 850 000 рублей (57 млн рублей × 5%).

Видим, что применение ставки в 5% будет более прибыльным. Но важно отдельно рассчитать и общую налоговую нагрузку — итоговый налог при УСН плюс НДС. Потому что ставка 5% позволяет учесть входной НДС в расходах.

Рассчитываем показатели налоговой нагрузки за квартал по НДС в 20%:

1. Авансовая часть по УСН составит (57 млн рублей − 20 млн рублей) × 15%, то есть 5 550 000 рублей.
2. Сумма налогов составит 6 400 000 рублей + 5 550 000 рублей, то есть 11 950 000 рублей.
3. НДС составит 2 850 000 рублей.

Рассчитываем показатели налоговой нагрузки за квартал по НДС в 5%:

1. Авансовая часть по УСН составит (57 млн рублей − 20 млн рублей − 5 млн рублей) × 15%, то есть 4 800 000 рублей.
2. Сумма налогов составит 4 800 000 рублей + 2 850 000 рублей, то есть 7 650 000 рублей.

В конкретном примере и после расчета общей нагрузки видно, что при неизменности расходов и входного НДС ставка в 5% остается более выгодной для бизнеса.

Как осуществляется уплата НДС

Налоговый период по НДС составляет квартал. Декларации необходимо представлять ежеквартально. Последний срок предоставления документации — 25 число первого месяца, который начинается после окончания отчетного квартала.

• Декларация готовится в электронном виде. В бумажном формате возможен прием декларации исключительно от налоговых агентов, которые имеют освобождение от НДС.
• Оплачивается налог тремя платежами равных размеров на протяжении трех месяцев, которые идут за отчетным кварталом. Платежи включаются в состав ЕНП и оплачиваются до 28 числа.
• Можно оплачивать НДС и одним платежом — срок оплаты в таком случае: до 28 числа месяца, который начинается сразу за отчетным кварталом.

«Календарь бухгалтера» поможет и заплатить налог вовремя, и подать уведомление в ФНС.

Рассмотрим процесс оплаты НДС на примере:

Завершился первый квартал 2025 года. Бизнесу необходимо оплатить НДС в размере 18 тысяч рублей. Оплату важно поделить на три части по 6 тысяч рублей.

НДС оплачивает в три платежа по 6 тысяч рублей: до 28 апреля, до 28 мая и до 28 июня.

Если выбирается оплата одним платежом, то платеж в 18 тысяч рублей вносится до 28 апреля.

Если общую сумму НДС нельзя разделить на три равные части, то большая часть оплаты проводится в третьем месяце. Например, НДС в размере 19 тысяч рублей оплачивается следующими платежами:

1. Первый взнос в 6 тысяч рублей — до 28 апреля.
2. Второй взнос в 6 тысяч рублей — до 28 мая.
3. Третий взнос в 7 тысяч рублей — до 28 июня.

Особенности начисления НДС по методическому руководству от ФНС

Налоговая база по НДС — это цена продукции, услуг и проведенных работ. Сумма НДС вычисляется как процент от стоимости реализации — стоимость предъявляется покупателю. Налогооблагаемая база по НДС рассчитывается на более раннюю из дат:

1. День, когда была произведена отгрузка или передача товаров, а также выполнены работы или оказаны услуги.
2. День, когда совершена оплата или частичная оплата в счет будущей отгрузки или оказания услуг, передачи имущества.

ООО и ИП обязаны предоставлять покупателям счет-фактуру. Отсутствие счетов-фактур влечет за собой штрафные санкции в размере 10 или 30 тысяч рублей. Помимо счета-фактуры компания обязана:

• завести книги продаж и покупок;
• заявлять все налоговые вычеты;
• отображать все операции по начислению НДС;
• своевременно отправлять налоговые декларации.

Если оплата или аванс поступили раньше дня отгрузки, то НДС исчисляется дважды: и в день поступления аванса, и при отгрузке в счет полученных средств. При исчислении НДС со дня отгрузки налог, который исчисляется с аванса, принимается к вычету, чтобы избежать двойного налогообложения.

Подготовка счета-фактуры и начисление НДС происходит один раз при отгрузке, когда получение средств и отгрузка продукции в счет этих средств осуществляется в одном квартале.

При частичной отгрузке продукции в счет аванса за текущий квартал НДС начисляется с суммы аванса, в счет которого продукцию не отгружали. Счет-фактура подготавливается на эту же цену.

При получении средств после отгрузки продукции НДС начисляется на дату отгрузки. В день оплаты рассчитывать НДС второй раз не нужно.

Пример:

Компания отгрузила продукции в мае 2025 года клиенту на 210 тысяч рублей. В цену был учтен НДС 5%, то есть 10 тысяч рублей.

• В декларации за второй квартал компания должна будет указать размер НДС: 10 тысяч рублей.
• Покупатель может внести полную оплату позже. Например, в августе.
• Повторно компания оплачивать НДС не будет, потому что он оплачен ранее.

Что нужно сделать до перехода на оплату НДС

1. Обозначить, что работа ведется с НДС в договорах с клиентами.
2. Изменить стоимость всех позиций в прайс-листах.
3. Разработать новые коммерческие предложения.
4. Изменить информацию на сайтах и визитках компании.
5. Уведомить клиентов, с которыми работает компания, что произошел переход на НДС, а также предоставить новое ценовое предложение.
6. Проверить функционал программного обеспечения, которое отвечает за ведение налогового и бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы была возможность выставления счетов-фактур и была подключена подача деклараций по НДС.

Важно учитывать, что при превышении порога по доходу в течение года необходимо будет перейти на ставку в 7%.

Приложения в облаке 1С:Фреш позволяют быстро и бесшовно начать и автоматизировать работу с НДС по новым правилам.

Для подключения тестового доступа к 1С:Фреш, сервиса «1С-Отчетность» и запроса демонстрации сервиса достаточно оставить заявку по ссылке - сертифицированный партнер 1С:Фреш свяжется с вами и поможет начать работу.

Публикация подготовлена официальным партнером 1С:Фреш МАКСИМА КОНСАЛТИНГ.